16 февраля 2023 г. в Государственную Думу внесен проект федерального закона о внесении изменений в ст. 284 Налогового Кодекса Российской Федерации, в части ее подпункта 1.8-3, касающегося определения налоговой ставки по налогу на прибыль при получении доходов от предоставления по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности.
Основной смысл законопроекта — уточнении уже существующих мер снижения налогового бремени для компаний, получающих доходы от предоставления права использования объектов интеллектуальных прав, правообладателями которых они являются.
На текущий момент, пп. 1.8-3 ст. 284 НК РФ предоставляет субъектам Российской Федерации право принять на региональном уровне законы, определяющие налоговую ставку по налогу на прибыль для таких доходов. Размер ставки может быть определен в диапазоне от 0% до 17% — то есть, фактически, регион может полностью обнулить налог на прибыль, взимаемый в бюджет региона (3% — это федеральная часть ставки). При этом НК РФ оставляет за субъектом выбор конкретных видов результатов интеллектуальной деятельности (РИД), на которые будет распространяться льготный режим налогообложения.
В базе СПС ГАРАНТ можно найти два региональных закона, обнуляющих ставку по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1.8-3 ст. 284 НК РФ:
— Закон Рязанской области от 29 апреля 1998 г. N 68-ОЗ «О налоговых льготах»;
— Закон Кемеровской области — Кузбасса от 20 апреля 2022 г. N 37-ОЗ «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности».
В обоих законах поименован достаточно широкий перечень РИД, для которых применяется сниженная ставка:
— в Законе Рязанской области: РИД, определенные в пп. 2, 3, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 14.1, 15 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, то есть программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания, наименования мест происхождения товаров (с ограничением для всех видов РИД срока действия ставки 0% на налоговые периоды 2023, 2024, 2025 годов);
— в Законе Кемеровской области — Кузбасса: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, селекционные достижения.
Вносимые законопроектом от 16.02.2023 г. изменения ограничивают право субъектов РФ самостоятельно формировать перечень видов РИД, к доходам от предоставления прав использования которых будет применяться льготная ставка налога на прибыль. Теперь этот перечень будет задан на уровне НК РФ и будет включать только изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем. Также на уровне НК РФ ограничивается перечень налогоплательщиков, которые могут получить льготу, — теперь речь идет только о российских организациях (иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ, на льготу претендовать не смогут).
Одновременно законодатель предлагает расширить формулировки закона, разрешив применять льготную ставку для ситуаций предоставления права использования изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, зарегистрированных на территории иностранных государств (при том условии, что патентообладателем является российская организация). Соответственно, теперь возможно применение льготной ставки налога на прибыль для доходов, полученных российской компанией-патентообладателем от предоставления права использования изобретения, охраняемого патентом на территории, например, Австралии.
Это изменение максимально приближает определяемый пп. 1.8-3 ст. 284 НК РФ налоговый режим к популярной схеме «патентной коробки», используемой в законодательстве многих стран для стимулирования оборота прав на РИД. В перспективе, это может сделать Российскую Федерацию привлекательной юрисдикцией для структурирования центров управления правами на ИС в различных странах и регионах.
На текущий момент, однако, речь скорее идет о продолжающемся ряде мер стимулирования патентной активности российских компаний-разработчиков, в том числе за счет снижения налогового бремени в ситуациях распоряжения правами на ИС. Фактически, патентная активность российских компаний за рубежом до сих пор не столь велика, и улучшение налогового климата в том числе может способствовать расширению патентной охраны отечественных разработок.
Источник фото