Свои исследования и разработки могут быть в разных компаниях независимо от их сектора. По данным НИУ ВШЭ от 2023 года, около 86% компаний имели опыт проведения НИОКР (научно-исследовательских и конструкторских работ). Логичный итог таких исследований — получение результатов интеллектуальной деятельности (РИД). И значимая причина официально эти результаты зарегистрировать — возможность получить от государства налоговые льготы.
Государство несколькими инициативами поддерживает корпорации, которые занимаются исследовательской деятельностью и оформлением патентов и других прав на интеллектуальную собственность (ИС). Одни только льготы по налогу НДС, на прибыль и на имущество за 2023 год составили 261,4 млрд рублей!
Всё больше компаний пользуются патентными льготами — объем сэкономленных через них денег за 2023 год вырос почти на 16%, причём в постоянных ценах, с поправкой на инфляцию. Потом в 2024-2025 году ряд программ улучшили и сделали более удобными. Рассказываем обо всех доступных сейчас способах сэкономить на налогах за счет разработки и оформления интеллектуальной собственности.
Повышающие коэффициенты на расходы: покупателям и разработчикам ИС
Понижающие коэффициенты — масштабная программа, которую постоянно модифицируют и дорабатывают, чтобы предприятиям было проще ей пользоваться. По состоянию на 2023 год это не очень помогало. Объем сэкономленных средств составил «только» 6,4 млрд рублей, или 2,5% от общего объёма льгот на ИС — ею тогда воспользовалось 57 организаций.
Однако в 2024 и 2025 году основания для этой льготы были расширены, а сама она сделана более выгодной. Если коротко: расходы на создание интеллектуальной собственности можно умножить на два.
Суть коэффициентов в следующем:
- Компания платит налог с прибыли, то есть чем выше у неё расходы, тем меньше будет её налог;
- Коэффициенты позволяют легально завысить свои расходы на проведение НИОКР.
Пример. Допустим, вы потратили на разработку и оформление патента для нового метода переработки алюминия 200 тысяч рублей. В отчетности вы укажите эту сумму с коэффициентом в 2, то есть будто потратили 400 тысяч. Значит, ваша прибыль — налогооблагаемая база — сокращается не на 200 тысяч, а на 400, и в итоге с дополнительных 200 тысяч прибыли вы процент платить не будете. Учитывая ставку налога на прибыль 2025 года в 25%, это экономия 50 тысяч рублей.
Коэффициент в 2 действует с 2025 года — раньше было только 1,5. Также расширили перечень ситуаций, в которых эту возможность вообще можно применять.
Кто имеет право применять данный коэффициент
Завышать свои расходы на НИОКР могут компании, которые проводили исследования, соответствующие специальному перечню. В нём есть такие разделы, в каждом из которых подробно описаны подходящие для льготы исследования:
- индустрия будущего;
- науки о жизни;
- наносистемы;
- информационно-телекоммуникационные системы;
- рациональное пользование природных ресурсов;
- системы сохранения окружающей среды;
- транспортные и космические системы;
- ядерная энергетика, энергоснабжение и энергоэффективность;
- техническая основа системы воздушно-космической обороны РФ;
- малотоннажная и среднетоннажная химия.
Подавать отчёты о соответствии ваших НИОКР утвержденному перечню можно через сайт единой государственной системы учёта НИОКР..
Важно! Чтобы использовать право на повышающий коэффициент, его надо отразить в своей учётной налоговой политике (ст. 313 НК РФ)
Компании, отнесенные ФЗ №478 от 4 октября 2023 года к малым технологическим, могут применять коэффициент в 2 просто так. Им не нужно для этого проводить НИОКР именно из перечня и не нужно предоставлять в налоговую специальный отчёт.
Какие расходы можно завысить
Важно! Если какая-то компания заказывает у другой проведение НИОКР, то право на льготу имеет заказчик, а не исполнитель. То есть вы можете заказать проведение НИОКР, и всё равно воспользоваться послаблениями.
Конкретно перечень расходов указан в статье 262 НК РФ. Вот какие расходы, понесенные в период проведения НИОКР можно искусственно увеличить:
- Если какие-то основные средства или нематериальные активы (кроме зданий и сооружений) использовались только для НИОКР, то суммарная амортизация этих активов.
- Для работников, которые участвовали в НИОКР — их оклад, премии, компенсации и страховые взносы.
- Если компания заказывала проведение НИОКР у другой организации или внештатных работников (но не ИП) — стоимость работ по заключённому договору.
- Стоимость материалов и сырья, в том числе необходимых для упаковки, других производственных и хозяйственных нужд — испытаний, содержания и другое.
- Стоимость инструментов, лабораторного оборудования средств защиты, если они не относятся к амортизируемому имуществу.
- Расходы на топливо, электричество, воду, другую вырабатываемую энергию.
- Расходы на покупку прав или лицензий на различную интеллектуальную собственность, если эти права будут использоваться только в научных и исследовательских целях.
- Другие напрямую связанные с проведением НИОКР расходы, но в размере не более 75% от расходов на выплаты сотрудникам.
- Отчисления в фонды поддержки науки, соответствующие закону и только в пределах 1,5% от доходов бизнеса.
Все эти расходы отражают в отчётностях, когда завершены НИКОР целиком или отдельные их этапы. При этом не важно, какой эти исследования имели результат.
Ускоренная амортизация нематериальных активов и оборудования
Если после проведения НИОКР компания оформила исключительные права на результаты своей интеллектуальной деятельности и обзавелась нематериальными активами (НМА), то их можно ускоренно амортизировать. Такая практика позволяет быстро вернуть часть средств, потраченных на разработку патента и отсрочить налог, а освободившиеся средства использовать в обороте.
По статье 258 НК РФ можно самостоятельно установить срок полезного использования ряда НМА в 2 года или даже меньше. Это касается патентов, свидетельств на товарные знаки и программы, топологии интегральных микросхем и другие виды интеллектуальной собственности.
Ещё по пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК можно амортизировать оборудование и другие основные средства, которые были использованы при создании нематериальных активов, со специальным коэффициентом в 3.
При этом статья 257 НК РФ даёт право отразить при амортизации расходы на создание такие НМА с коэффициентом в 2. Это не дополнение, а замена описанной выше льготы с расходами на НИОКР. Те расходы, которые вы уже отразили в отчётности с повышающим коэффициентом, не получится с коэффициентом отразить как составляющую стоимости НМА.
При применении повышающего коэффициента к расходам на НИОКР по статье 262 не важно, оформили вы в итоге НМА или нет. Статья 257 позволяет использовать повышающий коэффициент именно для расходов, связанных с появлением прав на ИС.
Освобождение от НДС
Освобождение от НДС — самая широкомасштабная программа — за 2023 год ей воспользовалось 5,3 тысячи компаний, сэкономив в сумме 103 млрд рублей.
- Не облагаются НДС доходы от передачи прав на программы ЭВМ и базы данных (п 26. Статьи 149 НК РФ). Это основная возможность, которую используют компании. Для применения нужно, чтобы программа была официально зарегистрирована в реестре.
Важно! Нельзя освободить от НДС доходы от реализации прав на программы, связанные с рекламой, возможностями искать клиентов и проводить с ними сделки и т. п.
2. Можно освободить от НДС и доходы от передачи прав на патенты (изобретения, промышленные образцы и полезные модели) и другие типы ИС (ноу-хау, топологии интегральных микросхем). Нужно, чтобы они были переданы по лицензионному договору.
Сейчас подходят и договора концессии — то есть если патенты передают в рамках развития франшизы (26.2 п. 2 ст. 149 НК). Однако чтобы доход от прав на ИС не облагался НДС, нужно, чтобы стоимость пользования этим правом была выделена в договоре концессии отдельным пунктом. Подробнее о разных договорах передачи прав:
Важно! Нельзя освободить от НДС передачу по франшизе товарных знаков или коммерческих обозначений.
Можно освободить от НДС доходы от выполнения НИОКР (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК), если они:
- Проводились за счёт бюджета или специальных государственных фондов.
- Включали в себя определенные виды деятельности, например, разработка конструкции инженерного объекта или создание опытных образцов машин, то выполнение этих НИОКР тоже можно освободить от НДС.
- Проводились образовательными или научными организациями.
Подтвердить право на льготу может, например, договор на проведение научных работ с указанием источника финансирования.
Льготы по налогу на прибыль
Региональные. Сейчас пп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК позволяет субъектам РФ оформлять проводящим НИОКР компаниям налоговый вычет вплоть до 18% от суммы, равной 90% расходов на НИОКР. Этим пользуются не все регионы, мы разбирали нюансы в отдельном материале.
Также по статье 284 НК РФ регионы смогут снижать свою ставку по налогу на прибыль для организаций, получающих прибыль от заключения лицензионных договоров на объекты ИС.
Важно! Это касается патентов, прав на программы и базы данных и селекционных достижений, но не товарных знаков.
Чтобы оформить такой вычет, нужно обладать официально зарегистрированной интеллектуальной собственностью:
- Патенты должны быть выданы Роспатентом или иметь силу в России по международным договорам.
- Патенты на селекционные достижения.
- Программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем из государственного реестра.
За счёт этой меры компании в 2023 году сэкономили почти 30 млрд рублей.
Льготы для исполнителей госзаказов. Если исполнители государственных контрактов создают какую-то интеллектуальную собственность, то её создателям могут безвозмездно передать соответствующие права. Статья 251 НК РФ позволяет не включать такие доходы в виде прав в налоговую базу.
Льготы для разработчиков ПО
Сейчас в России активно поддерживают IT-компании. Чтобы считаться такой в достаточной мере для получения налоговых послаблений, нужно соблюсти ряд условий. Профильная выручка от продажи электроники или своего программного обеспечения должна составлять не менее 70% от общих доходов корпорации.
Сокращенные страховые взносы. IT-компании могут платить только 7,6% вместо 30%, которые платят обычные предприятия.
Пониженная ставка по налогу на прибыль. В 2025 году IT-компании должны платить налог на прибыль, но только 5% — в федеральный бюджет (вместо 25% без льготы).
Пониженная ставка на УСН. Ряд регионов позволяет своим IT-компаниям платить на 1-6% меньше налога в режиме «доходы» и на 5-15% меньше в режиме «доходы минус расходы».
Итоги
Итак, если вы занимаетесь разработками, попадающими под довольно широкий правительственный перечень, то вы можете в двойном размере отразить эти расходы в отчётности, и платить меньше налога на прибыль.
А если у вас есть патенты или права на программы и базы данных, то вы вполне можете освободить доходы от реализации этих прав от НДС и большей части налога на прибыль. Помимо льгот есть ещё налоговые кредиты.
Ещё у компаний с НИОКР и патентами есть возможность получать государственные субсидии, а иногда даже поддержку при регистрации своих прав за рубежом. Много послаблений получают участники проекта Сколково и ИНТЦ — например освобождение от налога на имущество. В 2023 году эта возможность позволила компаниям сэкономить 1,9 млрд рублей.